2024年3月15日

签订阴阳合同为逃税手段两高明确

法释〔2024〕4号
最高公民法院 最高公民审查院
关于办理危害税收征管刑事案件适用法律多少问题的阐明
（2024年1月8日最高公民法院审判委员会第1911次会议、2024年2月22日最高公民审查院第十四届审查委员会第二十五次会议通过，自2024年3月20日起施行）
为依法惩处危害税收征管犯罪，根据《中华公民共和国刑法》《中华公民共和国刑事诉讼法》的有关规定，现就办理此类刑事案件适用法律的多少问题阐明如下：
第一条 纳税人进行虚假纳税报告，具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零一条第一款规定的“欺骗、遮盖手段”：
（一）假造、变造、转移、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭据或者其他涉税资料的；
（二）以签订“阴阳条约”等形式隐匿或者以他人名义分解收入、财产的；
（三）虚列支出、虚抵进项税额或者虚报专项附加扣除的；
（四）供应虚假材料，骗取税收优惠的；
（五）编造虚假计税依据的；
（六）为不缴、少缴税款而采纳的其他欺骗、遮盖手段。
具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零一条第一款规定的“不报告”：
（一）依法在登记机关办理设立登记的纳税人，发生应税行为而不报告纳税的；
（二）依法不须要在登记机关办理设立登记或者未依法办理设立登记的纳税人，发生应税行为，经税务机关依法关照其报告而不报告纳税的；
（三）其他明知应该依法报告纳税而不报告纳税的。
扣缴责任人采纳第一、二款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪惩罚。
扣缴责任人承诺为纳税人代付税款，在其向纳税人支付税后所得时，应该认定扣缴责任人“已扣、已收税款”。
第二条 纳税人躲避缴纳税款十万元以上、五十万元以上的，应该分别认定为刑法第二百零一条第一款规定的“数额较大”、“数额巨大”。
扣缴责任人不缴或者少缴已扣、已收税款“数额较大”、“数额巨大”的认定标准，依照前款规定。
第三条 纳税人有刑法第二百零一条第一款规定的躲避缴纳税款行为，在公安机关备案前，经税务机关依法下达追缴关照后，在规定的期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政惩罚决定的，不予深究刑事任务。
但是，五年内因躲避缴纳税款受过刑事惩罚或者被税务机关给予二次以上行政惩罚的除外。
纳税人有躲避缴纳税款行为，税务机关没有依法下达追缴关照的，依法不予深究刑事任务。
第四条 刑法第二百零一条第一款规定的“躲避缴纳税款数额”，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴税务机关卖力征收的各税种税款的总额。
刑法第二百零一条第一款规定的“应纳税额”，是指应税行为发生年度内依照税收法律、行政法规规定应该缴纳的税额，不包括海关代征的增值税、关税等及纳税人依法预缴的税额。
刑法第二百零一条第一款规定的“躲避缴纳税款数额占应纳税额的百分比”，是指行为人在一个纳税年度中的各税种逃税总额与该纳税年度应纳税总额的比例；不按纳税年度确定纳税期的，按照末了一次逃税行为发生之日前一年中各税种逃税总额与该年应纳税总额的比例确定。
纳税责任存续期间不敷一个纳税年度的，按照各税种逃税总额与实际发生纳税责任期间应纳税总额的比例确定。
逃税行为超过多少个纳税年度，只要个中一个纳税年度的逃税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成逃税罪。
各纳税年度的逃税数额应该累计打算，逃税额占应纳税额百分比应该按照各逃税年度百分比的最高值确定。
刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”，包括未经行政处理和刑事处理。
第五条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零二条规定的“情节严重”：
（一）聚众抗税的紧张分子；
（二）故意侵害致人轻伤的；
（三）其他情节严重的环境。
履行抗税行为致人重伤、去世亡，符合刑法第二百三十四条或者第二百三十二条规定的，以故意侵害罪或者故意杀人罪定罪惩罚。
第六条 纳税人欠缴应纳税款，为躲避税务机关追缴，具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零三条规定的“采纳转移或者隐匿财产的手段”：
（一）放弃到期债权的；
（二）无偿转让财产的；
（三）以明显不合理的价格进行交易的；
（四）隐匿财产的；
（五）不履行税收责任并分开税务机关监管的；
（六）以其他手段转移或者隐匿财产的。
第七条 具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零四条第一款规定的“假报出口或者其他欺骗手段”：
（一）利用虚开、造孽购买或者以其他造孽手段取得的增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票报告出口退税的；
（二）将未负税或者免税的出口业务报告为已税的出口业务的；
（三）冒用他人出口业务报告出口退税的；
（四）虽有出口，但虚构应退税出口业务的品名、数量、单价等要素，以虚增出口退税额报告出口退税的；
（五）假造、签订虚假的发卖条约，或者以假造、变造等造孽手段取得出口报关单、运输单据等出口业务干系单据、凭据，虚构出口事实报告出口退税的；
（六）在货色出口后，又转入境内或者将境外同种货色转入境内循环进出口并报告出口退税的；
（七）虚报出口产品的功能、用场等，将不享受退税政策的产品报告为退税产品的；
（八）以其他欺骗手段骗取出口退税款的。
第八条 骗取国家出口退税款数额十万元以上、五十万元以上、五百万元以上的，应该分别认定为刑法第二百零四条第一款规定的“数额较大”、“数额巨大”、“数额特殊巨大”。
具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零四条第一款规定的“其他严重情节”：
（一）两年内履行虚假报告出口退税行为三次以上，且骗取国家税款三十万元以上的；
（二）五年内因骗取国家出口退税受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又履行骗取国家出口退税行为，数额在三十万元以上的；
（三）致使国家税款被骗取三十万元以上并且在提起公诉前无法追回的；
（四）其他情节严重的环境。
具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零四条第一款规定的“其他特殊严重情节”：
（一）两年内履行虚假报告出口退税行为五次以上，或者以骗取出口退税为紧张业务，且骗取国家税款三百万元以上的；
（二）五年内因骗取国家出口退税受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又履行骗取国家出口退税行为，数额在三百万元以上的；
（三）致使国家税款被骗取三百万元以上并且在提起公诉前无法追回的；
（四）其他情节特殊严重的环境。
第九条 履行骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻惩罚。
从事货色运输代理、报关、司帐、税务、外贸综合做事等中介组织及其职员违反国家有关进出口经营规定，为他人供应虚假证明文件，致使他人骗取国家出口退税款，情节严重的，依照刑法第二百二十九条的规定深究刑事任务。
第十条 具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零五条第一款规定的“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票”：
（一）没有实际业务，开具增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；
（二）有实际应抵扣业务，但开具超过实际应抵扣业务对应税款的增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；
（三）对依法不能抵扣税款的业务，通过虚构交易主体开具增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；
（四）造孽修改增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票干系电子信息的；
（五）违反规定以其他手段虚开的。
为虚增古迹、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，没有因抵扣造成税款被骗丢失的，不以本罪论处，构成其他犯罪的，依法以其他犯罪深究刑事任务。
第十一条 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，税款数额在十万元以上的，应该依照刑法第二百零五条的规定定罪惩罚；虚开税款数额在五十万元以上、五百万元以上的，应该分别认定为刑法第二百零五条第一款规定的“数额较大”、“数额巨大”。
具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零五条第一款规定的“其他严重情节”：
（一）在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上的；
（二）五年内因虚开拓票受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三十万元以上的；
（三）其他情节严重的环境。
具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零五条第一款规定的“其他特殊严重情节”：
（一）在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三百万元以上的；
（二）五年内因虚开拓票受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三百万元以上的；
（三）其他情节特殊严重的环境。
以同一购销业务名义，既虚开进项增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，又虚开销项的，以个中较大的数额打算。
以假造的增值税专用发票进行虚开，达到本条规定标准的，应该以虚开增值税专用发票罪深究刑事任务。
第十二条 具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票”：
（一）没有实际业务而为他人、为自己、让他人为自己、先容他人开具发票的；
（二）有实际业务，但为他人、为自己、让他人为自己、先容他人开具与实际业务的货色品名、做事名称、货色数量、金额等不符的发票的；
（三）造孽修改发票干系电子信息的；
（四）违反规定以其他手段虚开的。
第十三条 具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“情节严重”：
（一）虚开拓票票面金额五十万元以上的；
（二）虚开拓票一百份以上且票面金额三十万元以上的；
（三）五年内因虚开拓票受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又虚开拓票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。
具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“情节特殊严重”：
（一）虚开拓票票面金额二百五十万元以上的；
（二）虚开拓票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的；
（三）五年内因虚开拓票受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又虚开拓票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。
以假造的发票进行虚开，达到本条第一款规定的标准的，应该以虚开拓票罪深究刑事任务。
第十四条 假造或者出售假造的增值税专用发票，具有下列环境之一的，应该依照刑法第二百零六条的规定定罪惩罚：
（一）票面税额十万元以上的；
（二）假造或者出售假造的增值税专用发票十份以上且票面税额六万元以上的；
（三）违法所得一万元以上的。
假造或者出售假造的增值税专用发票票面税额五十万元以上的，或者五十份以上且票面税额三十万元以上的，应该认定为刑法第二百零六条第一款规定的“数量较大”。
五年内因假造或者出售假造的增值税专用发票受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又履行假造或者出售假造的增值税专用发票行为，票面税额达到本条第二款规定的标准60%以上的，或者违法所得五万元以上的，应该认定为刑法第二百零六条第一款规定的“其他严重情节”。
假造或者出售假造的增值税专用发票票面税额五百万元以上的，或者五百份以上且票面税额三百万元以上的，应该认定为刑法第二百零六条第一款规定的“数量巨大”。
五年内因假造或者出售假造的增值税专用发票受过刑事惩罚或者二次以上行政惩罚，又履行假造或者出售假造的增值税专用发票行为，票面税额达到本条第四款规定的标准60%以上的，或者违法所得五十万元以上的，应该认定为刑法第二百零六条第一款规定的“其他特殊严重情节”。
假造并出售同一增值税专用发票的，以假造、出售假造的增值税专用发票罪论处，数量不重复打算。
变造增值税专用发票的，按照假造增值税专用发票论处。
第十五条 造孽出售增值税专用发票的，依照本阐明第十四条的定罪量刑标准定罪惩罚。
第十六条 造孽购买增值税专用发票或者购买假造的增值税专用发票票面税额二十万元以上的，或者二十份以上且票面税额十万元以上的，应该依照刑法第二百零八条第一款的规定定罪惩罚。
造孽购买真、伪两种增值税专用发票的，数额累计打算，不实施数罪并罚。
购买假造的增值税专用发票又出售的，以出售假造的增值税专用发票罪定罪惩罚；造孽购买增值税专用发票用于骗取抵扣税款或者骗取出口退税款，同时构成造孽购买增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪、骗取出口退税罪的，依照惩罚较重的规定定罪惩罚。
第十七条 假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造的用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，具有下列环境之一的，应该依照刑法第二百零九条第一款的规定定罪惩罚：
（一）票面可以退税、抵扣税额十万元以上的；
（二）假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造的发票十份以上且票面可以退税、抵扣税额六万元以上的；
（三）违法所得一万元以上的。
假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面可以退税、抵扣税额五十万元以上的，或者五十份以上且票面可以退税、抵扣税额三十万元以上的，应该认定为刑法第二百零九条第一款规定的“数量巨大”；假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面可以退税、抵扣税额五百万元以上的，或者五百份以上且票面可以退税、抵扣税额三百万元以上的，应该认定为刑法第二百零九条第一款规定的“数量特殊巨大”。
假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造刑法第二百零九条第二款规定的发票，具有下列环境之一的，应该依照该款的规定定罪惩罚：
（一）票面金额五十万元以上的；
（二）假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造发票一百份以上且票面金额三十万元以上的；
（三）违法所得一万元以上的。
假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造刑法第二百零九条第二款规定的发票，具有下列环境之一的，应该认定为“情节严重”：
（一）票面金额二百五十万元以上的；
（二）假造、擅自制造或者出售假造、擅自制造发票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的；
（三）违法所得五万元以上的。
造孽出售用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，定罪量刑标准依照本条第一、二款的规定实行。
造孽出售增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票以外的发票的，定罪量刑标准依照本条第三、四款的规定实行。
第十八条 具有下列环境之一的，应该认定为刑法第二百一十条之一第一款规定的“数量较大”：
（一）持有假造的增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面税额五十万元以上的；或者五十份以上且票面税额二十五万元以上的；
（二）持有假造的前项规定以外的其他发票票面金额一百万元以上的，或者一百份以上且票面金额五十万元以上的。
持有的假造发票数量、票面税额或者票面金额达到前款规定的标准五倍以上的，应该认定为刑法第二百一十条之一第一款规定的“数量巨大”。
第十九条 明知他人履行危害税收征管犯罪而仍为其供应账号、资信证明或者其他帮助的，以相应犯罪的共犯论处。
第二十条 单位履行危害税收征管犯罪的定罪量刑标准，依照本阐明规定的标准实行。
第二十一条 履行危害税收征管犯罪，造成国家税款丢失，行为人补缴税款、挽回税收丢失，有效合规整改的，可以从宽惩罚；犯罪情节轻微不须要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事惩罚；情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理。
对付履行本阐明规定的干系行为被不起诉或者免予刑事惩罚，须要给予行政惩罚、政务处罚或者其他处罚的，依法移送有关主管机关处理。
有关主管机关应该将处理结果及时关照公民审查院、公民法院。
第二十二条 本阐明自2024年3月20日起施行。
《最高公民法院关于适用〈全国公民代表大会常务委员会关于惩处虚开、假造和造孽出售增值税专用发票犯罪的决定〉的多少问题的阐明》（法发〔1996〕30号）、《最高公民法院关于审理骗取出口退税刑事案件详细运用法律多少问题的阐明》（法释〔2002〕30号）、《最高公民法院关于审理偷税、抗税刑事案件详细运用法律多少问题的阐明》（法释〔2002〕33号）同时破除；最高公民法院、最高公民审查院以前发布的法律阐明与本阐明不一致的，以本阐明为准。
依法惩处危害税收征管范例刑事案例

目 录

一、四川某食品有限公司、郑某某逃税案

二、北京某餐饮有限公司、陈某、宫某躲避追缴欠税案

三、石某某等骗取出口退税案

四、镇江某科技公司、洪某某、周某等骗取出口退税、深圳某贸易公司虚开增值税专用发票案

五、金某某等虚开增值税专用发票案

六、上海某实业公司、张某某虚开增值税专用发票案

七、山东某防水材料公司、徐某某虚开增值税专用发票案

八、杨某虚开拓票案

案例一

四川某食品有限公司、郑某某逃税案
——实体企业违法后积极挽损整改依法从宽
（一）基本案情
被告单位四川某食品有限公司是一家小规模食品生产企业，具有一样平常纳税人资格。
2017年至2019年，该公法律定代表人郑某某，安排公司财务职员采纳欺骗、遮盖手段进行虚假纳税报告，躲避缴纳税款共计127万余元，年度躲避纳税税款比例高达80%至97%不等。
2021年9月29日,税务机关向被告单位下达《税务处理决定书》和《税务行政惩罚决定书》，责令限期缴纳躲避缴纳的税款和罚款。
被告单位未定期缴纳。
同年10月14日，税务机关再次向被告单位投递《税务事变关照书》，限其在当月28日前缴纳上述款项。
期满后，被告单位仍未缴纳。
2022年5月6日，税务机关向公安机关移交该公司涉嫌逃税犯罪线索。
公安机关于越日备案侦查。
郑某某接公安机关电话关照后自首。
2023年3月6日，被告单位向税务机关出具申请延期分批缴纳税款承诺书，得到批准，并于当月8日缴纳了部分所逃税款。
（二）处理结果
四川省仁寿县公民审查院以四川某食品有限公司、郑某某涉嫌逃税罪提起公诉。
四川省仁寿县公民法院认为，被告单位四川某食品有限公司采纳欺骗、遮盖手段进行虚假纳税报告或者不报告，躲避缴纳税款数额巨大,并且占应纳税额百分之三十以上，经税务机关依法下达追缴关照后仍未补缴，已构成逃税罪。
被告人郑某某作为被告单位直接卖力的主管职员，亦构成逃税罪。
四川省仁寿县公民法院以逃税罪判处被告单位四川某食品有限公司罚金；被告人郑某某有期徒刑一年，缓刑二年，并惩罚金公民币三万元；未补缴税款责令追缴。
一审宣判后无抗诉、上诉，讯断已发生法律效力。
（三）范例意义
税收是国家财政的最紧张来源，取之于民，用之于民。
依法纳税是公民的基本责任，是企业的法定义务。
逃税危害国家财政，扰乱经济秩序，侵蚀社会诚信，不仅违法，数额大的构成犯罪。
对付逃税行为，一方面要依法惩办，通过“惩”鉴戒纳税人增强纳税意识，依法纳税，以“惩”匆匆“治”；另一方面，也要考虑到税收的特点和纳税的现状，给予纳税人补过机会，不能“一棍子打去世”。
根据刑法第二百零一条第四款的规定，深究逃税人的刑事任务，应由税务机关先行处理，这既是给予纳税人补救机会，也有利于及时挽回税款丢失。
本案被告单位系一家福利性企业，办理十几名残疾职工就业，承担着一定的社会任务；受疫情影响，案发后未能准期补缴税款；法院裁判前制订补缴税款操持并得到税务机关认可。
为有效贯彻“入罪”与“管理”并重，法院联合税务机关对被告单位进行企业经营风险审查，在企业开展合规整改后，对被告单位和被告人从宽惩罚，有效避免了因一案而毁掉一个企业的不良后果。

案例二

北京某餐饮有限公司、陈某、宫某
躲避追缴欠税案
——欠税人不讲诚信转移财产担刑责
（一）基本案情
被告人陈某、宫某于2006年共同出资成立北京某餐饮有限公司（以下简称某餐饮公司），陈某为法定代表人，宫某为监事，后分别于2007年、2012年景立第一分公司、第二分公司，陈某任卖力人。
2012年至2013年，某餐饮公司、第一分公司、第二分公司利用开票方为沃尔玛等4家公司的假发票共计53张入账，在2012年度、2013年度企业所得税应纳税所得额中进行扣除，并向北京市顺义区国家税务局进行了企业所得税纳税报告。
2014年7月，顺义区国家税务局稽查局对某餐饮公司开展税务稽查，后作出行政处理决定，认定该公司利用不符合规定的发票列支，调增2012年度、2013年度应纳税所得额共计369万余元，应补缴2012至2013年度企业所得税共计92万余元，并缴纳滞纳金。
被告人陈某、宫某在明知顺义区国家税务局对某餐饮公司进行税务稽查、作出税务处理决定并追缴税款的情形下，在第一分公司经营地址上成立宏某餐饮公司，在第二分公司经营地址上成立石某餐饮公司，另开立新账户供二公司经营利用，并将第一分公司、第二分公司注销，同时，某餐饮公司也不再申领发票，公司账户于冻结后不再利用。
通过以上办法，躲避顺义区国家税务局追缴税款，至案发时，尚有82万余元税款无法追缴。
案发后，某餐饮公司补缴了欠缴的企业所得税税款及滞纳金共计130余万元。
（二）处理结果
北京市顺义区公民审查院以某餐饮公司、陈某、宫某涉嫌躲避追缴欠税罪提起公诉。
北京市顺义区公民法院认为，被告单位司帐账簿混乱、记载不规范，在案证据无法认定存在实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，应该根据税务处理决定书认天命额补缴税款。
被告单位欠缴应纳税款，以转移、隐匿财产的办法，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额超过刑法规定的一万元标准，已构成躲避追缴欠税罪。
北京市顺义区公民法院以躲避追缴欠税罪判处被告单位某餐饮公司罚金公民币八十五万元；被告人陈某、宫某有期徒刑三年，缓刑三年，并惩罚金公民币八十五万元。
一审宣判后，被告人宫某提出上诉。
北京市第三中级公民法院经审理，裁定驳回上诉，坚持原判。
（三）范例意义
欠税虽不构成犯罪，但欠税人有能力缴纳税款而采纳转移、隐匿财产的办法，拒不缴纳税款，造成税务机关无法追缴其所欠税款的，既违反纳税责任，也违反诚信原则；造成无法追缴税款数额达到一万元以上的，依法构成躲避追缴欠税罪。
本案中，被告单位和被告人通过注销纳税主体、设立新公司和开设新账户的办法，躲避缴纳欠缴的税款，数额达到十万元以上，依法应判处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。
公民法院依法判处被告单位和被告人刑罚，既有力掩护了国家税收秩序，又掩护了诚信经营的市场环境。

案例三

石某某等骗取出口退税案
——“低值高报”骗取出口退税必重办
（一）基本案情
2017年12月，被告人石某某注册成立铜陵博某科技有限公司（以下简称博某公司）和铜陵金某科技有限公司（以下简称金某公司）。
个中，博某公司作为软件企业享受税收优惠政策。
石某某通过其掌握的上述两家公司，将单价0.7元购进的空缺芯片，写入电流采样掌握软件后，将价格虚抬至200元。
2019年1月至8月，博某公司以发卖电流采样掌握芯片的名义，向金某公司虚假发卖并虚开增值税专用发票。
之后，石某某与同案被告人黄某波商定，由后者掌握的湖北省赤壁市安某公司代理金某公司的电流采样掌握模块出口事宜，以签订虚假采购条约形式，由金某公司将电流采样掌握模块以230元旁边的单价出售给安某公司，再由安某公司和黄某波在喷鼻香港成立的海某公司签订虚假的电流采样掌握模块采购条约，将电流采样掌握模块出口至喷鼻香港。
石某某安排他人在喷鼻香港接货后，将电流采样掌握模块当作垃圾处理。
货色出口后，石某某、黄某波等人筹集美元，回流资金，在安某公司完成结汇，由金某公司将增值税专用发票邮寄到安某公司，安某公司用上述虚开的增值税专用发票及出口报关材料向税务机关申请出口退税。
2018年12月至2019年，安某公司共通过金某公司虚开的149份增值税专用发票，骗取出口退税款570余万元，在扣除代理出口及其他用度后，余款以货款形式回流至金某公司。
经鉴定，博某公司生产的电流采样掌握芯片市场代价1.32元，金某公司生产的电流采样掌握模块市场代价7.31元。
（二）处理结果
安徽省铜陵市郊区公民审查院以石某某等涉嫌骗取出口退税罪提起公诉。
安徽省铜陵市郊区公民法院认为，被告人石某某等以假报出口的手段，骗取出口退税款570余万元，数额特殊巨大，已构成骗取出口退税罪。
安徽省铜陵市郊区公民法院以骗取出口退税罪判处被告人石某某有期徒刑十一年，并惩罚金公民币五百万元；对同案被告人分别判处有期徒刑五至六年，并惩罚金。
一审宣判后，被告人石某某等提出上诉。
安徽省铜陵市中级公民法院经审理，讯断坚持对各被告人的定罪量刑。
（三）范例意义
骗取出口退税罪是严重的危害税收征管犯罪之一。
作为国际通畅老例，为了鼓励本国商品出口，增强国际竞争力，国家许可本国商品以不含税价格进入国际市场，即在货色出口退却撤退还在海内生产和流利环节的已纳税款，避免国际双重课税。
不法分子利用国家这一税收政策，以假报出口或者其他欺骗手段，将没有出口或者虽出口但不应退税的业务等伪装成应退税业务，骗取出口退税款。
这种行为从实质上是非法霸占国家财产的诱骗犯罪，危害严重，应依法从重办处。
行为人虽有出口，但其通过将低廉的产品虚抬价格，虚开增值税专用发票，以虚增的出口退税额骗取国家出口退税款，数额特殊巨大，造成国家巨额财产丢失，应依法从严打击。

案例四

镇江某科技公司、洪某某、周某等骗取出口退税、深圳某贸易公司虚开增值税专用发票案
——依法惩处虚开增值税专用发票与骗取出口退税关联犯罪
（一）基本案情
2014年至2017年8月，被告人洪某某、周某等人为骗取出口退税，由他人牵线联系到被告单位深圳某贸易公司，在深圳某贸易公司向广东某通讯技能公司等上游手机供货商进货时，以周某掌握的镇江某科技公司等4家公司名义与上游供货商签订虚假手机采购条约，供应虚假资金流水，采纳票货分离的办法，将上游供货商本应开具给深圳某贸易公司的增值税专用发票开给周某掌握的公司，从而取得虚假进项增值税专用发票，深圳某贸易公司则从中收取高额开票费。
同时，为取得用于出口退税的报关单证，洪某某掌握的多家喷鼻香港公司又与周某掌握的公司签订虚假手机出口外贸条约，并通过借货配单办法，从他人手中租用“道具”手机伪装外贸条约中的手机进行虚假报关。
末了，由周某掌握的公司用上述单证手续向镇江市国家税务局虚假报告，累计骗取国家出口退税款7.2亿余元。
（二）处理结果
江苏省镇江市公民审查院以洪某某、周某等人、镇江某科技公司等单位涉嫌骗取出口退税罪，深圳某贸易公司涉嫌虚开增值税专用发票罪提起公诉。
江苏省镇江市中级公民法院以骗取出口退税罪判处被告单位镇江某科技公司罚金公民币一亿元；被告人洪某某有期徒刑十四年，并惩罚金公民币七亿两千六百万元；被告人周某有期徒刑九年，并惩罚金公民币五百万元；以虚开增值税专用发票罪判处被告单位深圳某贸易公司罚金公民币五十万元；对同案被告人分别判处有期徒刑三至十年，并惩罚金。
一审宣判后，周某等被告人和深圳某贸易公司提出上诉，江苏省高等公民法院经审理，裁定驳回上诉，坚持原判。
（三）范例意义
近年来，骗取出口退税犯罪呈家当化发展，造成国家巨额税款丢失，对国家出口退税政策和出口贸易活动造成极其恶劣的影响。
这类犯罪每每涉及虚开、配货、报关、地下银号、退税等多个犯罪链条，内部分工风雅，且相对独立，相互勾结，呈现家当化、专业化、暗藏化特点。
本案中涉及“购税票、假出口、报告退税”三个团伙，各被告人、被告单位参与的韶光、环节各不相同，应该依据其详细参与履行的犯罪行为分别定性处理。
有真实交易的企业在生产经营活动中，为了赚取开票费，让上游企业将本该开具给自己的增值税专用发票开具给他人，应该认定构成虚开增值税专用发票罪。
明知他人具有骗取出口退税的主不雅观故意，仍旧为其虚开增值税专用发票的，以骗取出口退税罪的共犯定罪惩罚。
同时，对付虚开骗税等多环节、多链条的犯罪行为，认定是否造成国家税款流失落，不能根据单个环节判断，应该对全体链条进行综合剖析。

案例五

金某某等虚开增值税专用发票案
——空壳公司虚开增值税专用发票应重点从严打击
（一）基本案情
2018年至案发前，被告人金某某雇佣被告人陈某某、李某某、王某某等人，以他人名义注册或购买上海穗某商贸有限公司等近40家空壳公司。
在无任何实际货色交易的情形下，金某某以向他人支付票面金额1.3%-2.2%开票费，通过票货分离、资金迂回走账等办法，接管山东、浙江等地多家公司虚开的增值税专用发票，价税合计3.8亿余元，税额4600余万元。
之后，金某某又通过虚构货色购销业务，向山西、河北、上海等地企业虚开增值税专用发票，价税合计2.2亿余元，造成税款2700余万元被抵扣。
（二）处理结果
浙江省晒台县公民审查院以金某某等涉嫌虚开增值税专用发票罪提起公诉。
浙江省晒台县公民法院认为，被告人金某某在没有真实交易情形下，为他人虚开、让他人为自己虚开增值税专用发票，数额巨大；其他同案被告人明知金某某虚开增值税专用发票仍旧参与个中，均已构成虚开增值税专用发票罪。
浙江省晒台县公民法院以虚开增值税专用发票罪判处被告人金某某有期徒刑十四年，并惩罚金公民币四十五万元；对同案被告人分别判处有期徒刑三年至十三年六个月，并惩罚金。
一审宣判后，同案被告人提出上诉。
浙江省台州市中级公民法院经审理，裁定驳回上诉，坚持原判。
（三）范例意义
增值税专用发票差异于其他普通发票的关键在于其可以凭票抵扣税款，这也是增值税专用发票的核心功能。
不法分子利用增值税专用发票的该功能进行虚开抵扣，骗取国家税款，给国家财产造成丢失，危害严重。
因此，刑法对虚开增值税专用发票罪规定了严厉的法定刑。
根据刑法规定，结合虚开增值税专用发票罪的严重危害性，无论是为他人虚开，还是为自己虚开、让他人为自己、先容他人虚开，只假如利用增值税专用发票抵扣税款的功能进行虚开，都属于虚开增值税专用发票行为。
行为人通过设立空壳公司履行虚开增值税专用发票犯罪，是从严打击的重点。

案例六

上海某实业公司、张某某虚开增值税
专用发票案
——依法惩处企业之间无真实交易，相互开具增值税专用发票行为
（一）基本案情
2017年8月，被告单位上海某实业公司卖力人张某某在无实际业务往来的情形下，通过唐某某经营的上海某衣饰有限公司为实业公司虚开增值税专用发票2份，价税合计22万余元，个中税额3万余元，均已报告抵扣。
次月，张某某在无实际业务往来的情形下，以其实际掌握的上海某针织制衣厂的名义为衣饰公司回开相同税款的增值税专用发票用于抵扣税款。
2017年9月，张某某与实业公司业务员陆某在无实际业务往来的情形下，以支付开票费的办法，让河北某绒毛制品有限公司为实业公司虚开增值税专用发票4份，价税合计38万余元，个中税额5万余元，均已报告抵扣。
2017年9月至12月期间，张某某在经营实业公司、针织厂期间，在无实际业务往来的情形下，让针织厂为实业公司虚开增值税专用发票12份，价税合计101万余元，个中税额14万余元，均已报告抵扣。
案发后，实业公司已向税务机关补缴全部涉案税款。
（二）处理结果
上海市松江区公民审查院以实业公司、张某某、陆某涉嫌虚开增值税专用发票罪提起公诉。
上海市松江区公民法院以虚开增值税专用发票罪判处被告单位实业公司罚金公民币三万元；被告人张某某有期徒刑一年，缓刑一年；被告人陆某拘役六个月，缓刑六个月。
一审宣判后无抗诉、上诉，讯断已发生法律效力。
（三）范例意义
行为人之间相互开具或者循环开具增值税专用发票，销项税额与进项税额不能相互抵消，造成国家税款丢失的，应该以虚开增值税专用发票罪深究刑事任务。
对付出于虚增古迹等目的，履行对开、环开行为，没有造成国家税收丢失的，不以虚开增值税专用发票犯罪论处，构成其他犯罪的，以相应犯罪深究刑事任务。
在办理案件中，对付相互虚开增值税专用发票的行为认定，要把稳把握“虚开并造成国家税款丢失”的实质要点，从行为人主不雅观上是否具有骗取税款的故意，客不雅观上是否已缴纳税款、造成税款丢失等方面，综合审查认定犯罪，严格区分违规和违法犯罪的界线。

案例七

山东某防水材料公司、徐某某虚开增值税
专用发票案
——实体企业适用企业合规整改依法从宽处理
（一）基本案情
2019年6月至2021年9月，苟某某（另案处理）以他人名义注册了多家空壳公司，在无真实货色交易的情形下向江苏、河南、浙江、福建、山东等地多家企业虚开增值税专用发票，税额739万余元。
个中，2019年9月，山东某防水材料公司（以下简称防水公司）为了抵扣税款，在无真实货色交易的情形下，由公司实际掌握人徐某某通过苟某某掌握的空壳公司为其虚开增值税专用发票22张，税额27万余元。
2019年8月至10月期间，徐某某还通过苟某某掌握的空壳公司向其担当高管的厦门某防水建材公司等2家公司虚开增值税专用发票59份，税额75万余元。
上述所开具发票全部用于抵扣，案发后虚开拓票已作进项税额转出。
2022年4月，本案由山东省寿光市公安局移送山东省寿光市公民审查院审查起诉。
案件移送审查起诉后，徐某某表示认罪认罚，主动申请对防水公司启动企业合规程序，志愿进行合规整改。
经由实地拜访调查，审查机关理解到防水公司自2015年注册成立以来一贯正常经营，企业产品具有良好的发展前景与潜力，年产值在3000万至5000万之间，对当地的经济发展有一定贡献，合规整改有利于企业长期经营发展。
2022年11月，审查机关决定对防水公司适用涉案企业合规及第三方监督评估机制。
（二）处理结果
审查机关商请寿光市企业合规第三方监督评估机制管委会组建了由当地税务机关事情职员、状师等组成的第三方监督评估组织，辅导督匆匆防水公司制订合规整改操持，明确企业专项合规整改的重点内容，建立健全干系合规管理体系。
防水公司外聘合规专业团队，针对法务、税务等领域按照合规操持进行合规整改，并对管理职员开展法治教诲。
企业合规整改后，徐某某及企业管理职员放下思想包袱，积极组织开展生产经营活动。
同时，审查机关强化对涉案企业规范经营的勾引，匆匆使企业步入良性发展轨道。
2023年4月，经第三方组织评估认为，防水公司已完成有效合规整改。
2023年10月，山东省寿光市公民审查院参考合规稽核结论，决定对防水公司作不起诉处理；以徐某某涉嫌虚开增值税专用发票罪提起公诉，并对其提出宽缓的量刑建议。
山东省寿光市公民法院以虚开增值税专用发票罪判处被告人徐某某有期徒刑二年，缓刑二年，并惩罚金公民币两万元。
一审宣判后无抗诉、上诉，讯断已发生法律效力。
经回访理解，目前防水公司正常经营，产值坚持平稳，在岗员工稳定。
（三）范例意义
在涉案企业合规改革中，审查机关要充分发挥浸染，准确把握合规整改适用条件，依托第三方监督评估机制管委会，确保案件妥善处理、合规有效开展。
要综合考虑案件涉嫌罪名及涉案企业类型、规模、经营范围、主营业务等成分，有针对性组建第三方组织，重点环绕与企业涉嫌犯罪有密切联系的企业内部管理构造、规章制度、职员管理等方面存在的问题，督匆匆企业制订专项合规整改操持，培植有效合规管理体系。
在办理案件中，可以根据涉案企业、涉案职员的犯罪事实、情节及在合规整改中的表现，依法分别作出处理决定，对有效合规整改的单位作相对不起诉；对直接任务人不符合不起诉条件的，依法提起公诉，并提出宽缓量刑建议。

案例八

杨某虚开拓票案
——虚开普通发票也可能构成犯罪
（一）基本案情
2014年至2022年，被告人杨某以近支属或他人名义，注册成立11家公司。
在无实际经营业务的情形下，通过中间人刘某（另案处理）、傅某某（另案处理）等人先容，采取虚假走账、资金回流等办法，利用11家公司对外虚开增值税普通发票，从中收取票面金额0.5%-1.5%的好处费，获利共计340万余元。
经税务机关稽查，杨某通过上述11家公司对外虚开增值税普通发票14370份，累计票面金额12亿余元。
（二）处理结果
天津市滨海新区公民审查院以杨某涉嫌虚开拓票罪提起公诉。
天津市滨海新区公民法院认为，被告人杨某违反国家税收征管及发票管理规定，在没有实际经营活动的情形下，为他人虚开普通发票，已构成虚开拓票罪，且情节特殊严重。
天津市滨海新区公民法院以虚开拓票罪判处杨某有期徒刑六年，并惩罚金公民币二十万元。
一审宣判后无抗诉、上诉，讯断已发生法律效力。
（三）范例意义
虽然普通发票与增值税专用发票比较，没有抵扣税款的功能，但其是司帐核算的原始凭据，同时也是审计机关、税务机关司法检讨的主要依据。
发票的印制、领取、开具均有干系规定。
不法分子为获取造孽利益，从事虚开拓票违法犯罪行为，为逃税、骗税、财务造假、贪污贿赂、挥霍公款、洗钱等违法犯罪供应了便利，严重扰乱市场经济秩序，助长腐败蔓延，败坏社会风气，具有严重的社会危害性。
2011年《刑法改动案（八）》将虚开拓票行为新增定罪，没有哀求特定目的，也没有哀求造成税款丢失的危害结果，顺应了社会管理的须要。
行为人通过设立多家空壳公司，从税务机关骗领发票后对外虚开，虚开拓票数量和发票金额均特殊巨大，情节特殊严重，虽有坦白、志愿认罪认罚情节，法院仍判处其有期徒刑六年，表示了对虚开拓票犯罪依法惩办的态度。
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来源：最高公民法院新闻局
编辑：石慧

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