为了对长期待摊用度发生、摊销和摊余情形进行准确核算和有效监督，企业必须设置“长期待摊用度”一级科目和多少个干系项目二级科目。该科目的借方反响企业实际发生的各项长期待摊用度，贷方反响因各项摊销而转出的各项长期待摊用度，期末余额在借方，反响截至当前企业尚未摊销出去，且在往后各期须要持续摊销的各项长期待摊用度的摊余代价。长期待摊用度科目不能有贷方余额。长期待摊用度可根据各单位的实际情形，按用度项目分类，设置干系二级科目，进行明细核算。
企业产生的长期待摊用度，在进行日常司帐记账时，借方记录“长期待摊用度”，贷方记录“银行存款”“库存现金”“原材料”“库存商品”“搪塞票据”“搪塞账款”等司帐科目。分摊长期待摊用度，司帐记账时，借方记录“生产本钱”“制造用度”“研发支出”“管理用度”“发卖用度”等司帐科目，贷方记录“长期待摊用度”。
对付企业过去和现在已经缴纳的各项税费，以及各种无法与未来收益和利润相配比的其他各项用度开支，皆不得在本科目核算。
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出的司帐核算
1.观点讲授
固定资产的改建支出，一样平常是指改变设备、房屋或者建筑物构造、延长利用年限等，而产生的干系用度支出。对付已足额提取折旧的固定资产而言，这时账面代价便是固定资产的原值减去累计计提折旧后余额，即净残值量。相称于是此时该项固定资产的可以被利用代价已全部发生了代价迁移，这时候，如果再在这些资产账面上产生一些改建性的用度支出，单从账理上讲，是不能将其计入固定资产本钱的。由于此时固定资产的代价形式已经发生了转变，即完备彻底消逝，后续的用度支出，当然也就没有了可以附着的干系代价形式载体。以是，还是应将其作为长期待摊用度来核算，更加合理一些。
由于通过对固定资产的改建，从而改变、完善设备、房屋或者建筑物的构造，得以延续了其利用代价和利用年限，同时，又能为企业带来一定的经济利益和经营利润的流入。以是，在进行司帐核算时，对付该项支出，务必按照该被改建的资产估量尚可利用的年限分期分摊，也便是说要在固定资产的日后可受益期限内进行均衡摊销，这也是符合基本情理的。
2.司帐核算
依据企业所得税现行政策，从司帐核算角度来看，对付已足额提取折旧的固定资产的改建支出，应该按照固定资产估量尚可利用年限分期摊销。
例1：湖北龙脉实业公司2000年1月1日验收入账并投入利用一栋F厂房，代价1000万元，2019年12月31日公司已经足额提取F厂房折旧费，此后，未再对F厂房计提折旧费。
2021年1月18日，公司股东会颠末议定定对F厂房进行改造性培植，增加龙门吊车、传送带，加固梁柱等。改建工程由湖北尚市建筑安装工程公司卖力承包。截至2021年3月18日，改建工程已落成，工程验收并投入利用。工程决算显示工程造价为480万元。公司以银行存款形式支付改建工程款380万元，余款1年后再付。估量该项改建工程的尚可利用年限为10年。月尾，湖北龙脉实业公司体例司帐分录如下：
（1）支付改建用度时：
借：长期待摊用度——F厂房改建用度4800000
贷：银行存款3800000
搪塞账款——湖北尚市建筑安装公司1000000
（2）每月摊销改建用度时（按10年摊销期打算）:
借：制造用度40000
贷：长期待摊用度——F厂房改建用度40000
（二）租入固定资产的改建支出的司帐核算
1.观点讲授
以经营租赁办法租入的固定资产，同该资产干系联的经营风险和劳动报酬并没有一同随资产转移到固定资产的承租企业，以是，资产的所有权依然属于固定资产的出租企业，承租企业只在协议规定的期限内，拥有对该资产的利用权。因而，对以经营租赁方法租入的固定资产发生的改建支出，虽然能够为承租企业带来一时的经济利益和经营利润的流入，但是，出租企业仍旧是此类固定资产的所有者，而不是作为承租企业的改建方。因此，改建支出不能作计入固定资产本钱处理，而只能计入长期待摊用度，留给后期分摊。以是，对承租企业的改建支出受益期的打算，仅仅只能局限于条约约定的剩余租赁期限内，不能超过（或者短于）这个界线；对承租企业的改建支出分摊期的打算，也只能限定在协议约定的剩余租赁期限内（不能超过或者短于这个界线）进行均匀派销。
除此之外，也有其余一种处理办法，那便是可选择在剩余租赁期限与估量可利用年限二者相较最短的期限内，进行均匀分摊。
2.司帐核算
依照企业所得税现有规定，从司帐核算视角来看，对付经营租入固定资产的改建支出，应该按照条约中明文规定的剩余租赁期限分期均匀分摊。
例2：湖北龙脉实业公司2018年1月1日，向随州星勤科技公司租入一栋处于闹市区的F办公楼，租期为11年。双方的租赁协议约定：在租期内，随州星勤科技公司许可湖北龙脉实业公司对F办公楼进行改建装修，所有的改建装修等支出，均由湖北龙脉实业公司包袱。
2018年1月2日，湖北龙脉实业公司委托湖北尚市建筑安装工程公司，对F办公楼进行整体改建装修。2018年1月28日，F办公楼改建装修工程落成并验收合格，工程决算造价为240万元。估量可用年限为10年。2018年2月28日，湖北龙脉实业公司以银行存款形式，支付湖北尚市建筑安装工程公司前期各种改建装修用度200万元，双方商定，剩余40万元一年后再结算。
月尾，湖北龙脉实业公司体例司帐分录如下：
（1）支付改建装修用度时：
借：长期待摊用度——租入F办公楼改建支出2400000
贷：银行存款2000000
搪塞账款——湖北尚市建筑安装公司400000
（2）每月摊销改建装修用度时（按10年剩余租赁期限打算）:
借：管理用度——办公费20000
贷：长期待摊用度——租入F办公楼改建支出20000
此外，也有一种不雅观点认为：以经营租赁办法租入固定资产的经营改良支出，旨在增加经营租入固定资产的利用效益和经营效用，或者是延伸、增长固定资产的实际利用寿命；而对固定资产进行改装、翻修、改建等用度支出的分摊期，就可以在剩余租赁期限与估量可利用年限二者相较最短的期限内，进行均衡分摊。
一样平常而言，企业的固定资产折旧、修理支出，大都能够在发生当期利润中直接扣减。但是，如果有知足下列环境之一的固定资产修理，都可以视为固定资产改良用度支出：一是发生的修理用度支出，达到或者超过固定资产原值百分之二十以上；二是经由修理后，干系资产的整体经济利用寿命能够延长两年及以上；三是经由修理后，干系的固定资产被授予全新的功能，或者不同的用场。对付企业的固定资产改良支出而言，如果干系固定资产未能提足折旧用度，可以连续增加固定资产原有代价；如果干系固定资产已经提足折旧用度，务必作为递延用度途理，该当在不短于5年的韶光内均衡分摊改良用度支出。
例3：湖北龙脉实业公司2020年1月1日，向随州星勤科技公司租入一栋处于高新技能开拓区的D工业厂房。该厂房原为机器加工车间，厂房原代价为1000万元。双方的租赁协议约定：租期为8年。在租期内，随州星勤科技公司许可湖北龙脉实业公司对D工业厂房生产线进行升级改良，所有的生产线升级改良等支出，均由湖北龙脉实业公司包袱。
2020年1月2日，湖北龙脉实业公司委托湖北尚市建筑安装工程公司，对D工业厂房生产线进行升级改良，用于生产新能源汽车。2020年2月28日，D工业厂房生产线升级改良工程落成并验收合格，工程决算造价为600万元。经威信部门检测认定，D工业厂房生产线经由升级改良后，估量经济利用寿命延长5年。
2020年5月28日，湖北龙脉实业公司以银行存款形式，支付湖北尚市建筑安装工程公司前期各种升级改良用度500万元，双方商定，剩余100万元一年后再结算。
月尾，湖北龙脉实业公司体例司帐分录如下：
（1）支付升级改良用度时：
借：长期待摊用度——租入D工业厂房改良支出6000000
贷：银行存款5000000
搪塞账款——湖北尚市建筑安装公司1000000
（2）每月摊销升级改良用度时（按5年摊销期打算）:
借：制造用度100000
贷：长期待摊用度——租入D工业厂房改良支出100000
同时，大家还该当关注，撤除已足额提取折旧用度的固定资产和以经营租赁方法租入的固定资产之外，企业所拥有的其他固定资产，如果依然存在着可利用代价，仍旧可以通过计提折旧用度，在计入当期损益后，从当期利润中予以扣减。而从这个角度上看，这时企业用于对这些固定资产的改建支出，将会增加固定资产的原有代价，乃至客不雅观上拉长了固定资产的利用期限和利用年限，其经济性子仍属于资产化投入，改建支出将计入固定资产原值；而且，也应相应适当延长固定资产的折旧期限。企业在按照规定通过提取折旧用度的办法，将其计入当期损益后，从当期利润中得以扣除，而不能将其作为长期待摊用度进行分期分摊。
（三）固定资产的大修理支出的司帐核算
1.观点讲授
固定资产大修理用度，紧张指更换固定资产的紧张部件较多、修理时限较长、用度支出金额较大、原有功能提升较快，使固定资产原有功用得到进一步规复的修理用度。
作为分期分摊的固定资产大修理支出，必须同时知足下列两个条件条件：一是修理支出必须达到或超过取得固定资产时的计税根本百分之五十以上。常日情形下，固定资产的一样平常性日常修理支出，都不被当作长期待摊用度来管理，而被算作收益性支出，从当期实现的财务利润中予以全额扣减。也只有知足特定哀求的修理支出，即知足分外成本化条件的修理用度支出，才有必要和可能作为长期待摊用度，在日后予以分期均摊。二是修理后固定资产的利用期和收益期拉长至两年以上。固定资产的修理支出，常日意在延长固定资产的经济寿命，从而达到提高其利用代价之目的。一样平常环境下，被纳入长期待摊用度核算管理的固定资产的大修理支出，务必是使固定资产经由一番修理掩护之后，其利用年限将会至少延长至两年以上。不然，此项修理支出将不被视为大修理支出。而该项哀求又结合了第一项条件，两者共同构成了固定资产大修理支出的两个充分条件条件。
2.司帐核算
基于企业所得税现行政策，从司帐核算角度剖析，对付固定资产的大修理支出，应该按照固定资产尚可利用年限，在日后分期分摊。
例4：湖北龙脉实业公司2019年1月1日，委托湖北尚市建筑安装工程公司，对其自有的F工业厂房生产线进行重大修理，工期2个月，2019年2月28日大修完毕，验收合格，并交付利用。工程决算造价为600万元。该厂房原代价为900万元。估量下次大修的韶光为2024年1月旁边，估量可利用年限为5年。
2019年3月28日，湖北龙脉实业公司以银行存款形式，支付湖北尚市建筑安装工程公司前期各种重大修理用度500万元，双方商定，剩余100万元一年后再结算。
月尾，湖北龙脉实业公司体例司帐分录如下：
（1）支付大修理用度时：
借：长期待摊用度——F工业厂房大修理费6000000
贷：银行存款5000000
搪塞账款——湖北尚市建安公司1000000
（2）每月摊销大修理用度时（按5年摊销期打算）：
借：制造用度——F工业厂房100000
贷：长期待摊用度——固定资产大修理100000
（四）其他应该作为长期待摊用度的支出的司帐核算
其他长期待摊用度，从用度支出发生月份的次月算起，在日后分期分摊，摊销期限不得低于三年。目前，税法之以是未对其他长期待摊用度作更为详细的划分和界定，紧张是由于立法者考虑到各企业的实际情形非常繁芜，难以大略地做出统一认定，只能根据税务机关司法实践情形发展的须要，授权国务院财政、税务主管部门对此加以个别认定和分外界定。
现以筹建期间开办用度为例，解释其他应该作为长期待摊用度的支出的司帐核算方法。
1.观点讲授
筹建期间用度即开办费，常日指在筹建企业过程中发生的、必要的、不能计入固定资产或无形资产代价的所有的本钱用度。紧张包括：企业筹建事情职员的薪酬、员工上岗培训支出、筹建处办公场所租赁费支出、交通差旅费支出、办公用品支出、公司注册登记支出、状师咨询支出、招待费支出，以及其他不能计入固定资产、无形资产构建本钱的汇兑损益、利息支出等。但是，不包括筹建期间为取得各项固定资产、无形资产所发生的各种本钱用度支出；其余，应该由当期承担的借款利息、办公费、租金、差旅费等，也不能作为长期待摊用度来进行司帐核算处理。
2.司帐核算
根据企业所得税法律法规，从司帐核算实际出发，筹建期间用度即开办费，虽然没有直接哀求企业计入长期待摊用度中，但是，企业仍旧可以选择在开始经营之日的当年一次性从利润中扣除，也可以选择按照长期待摊用度进行管理，按照分摊年限不低于三年的方法处理。但是，上述某一种处理办法一旦确定，不得随意变更。
为了核算企业筹建阶段内有关用度的发生、摊销和摊余情形，企业可以在“长期待摊用度”一级科目根本上，再设置“开办费”二级核算科目。
例5：湖北龙脉实业公司在筹建期间（1998年1月至2月），发生企业筹建事情职员的薪酬、员工上岗培训支出、办公场所租赁费支出、交通差旅费支出、办公用品支出、公司注册登记支出、状师咨询支出、招待费支出等开办用度共计60万元，假定都以银行存款支付。公司1998年3月18日正式开业。
月尾，湖北龙脉实业公司体例司帐分录如下：
（1）筹建期间开办用度实施开业时一次性转销
①支付开办用度时：
借：长期待摊用度——开办费600000
贷：银行存款600000
②开业后一次性转销时：
借：管理用度——开办费600000
贷：长期待摊用度——开办费600000
（2）筹建期间开办用度按照长期待摊用度途理
①支付开办用度时：
借：长期待摊用度——开办费600000
贷：银行存款600000
②每月摊销开办用度时（按5年摊销期打算）:
借：管理用度——开办费10000
贷：长期待摊用度——开办费10000
末了还要强调的是，在对“长期待摊用度”账户管理上，企业不仅要按照项目用度的种类设置明细账，进行项目明细核算，而且还必须要在司帐报表附注中，按照项目用度清单，详细地表露其发生额、分摊额、摊余代价、摊销期限、摊销办法等细节信息。（选）
作者：杜国兵、杜兆彦；单位：襄阳汽车职业技能学院当代管理学院；来源：注册税务师、璟行财税开审。本文内容仅供一样平常参考用，均不视为正式的审计、司帐、税务或其他建议，我们不能担保这些资料在日后仍旧准确。任何人士不应在没有详细考虑干系的情形及获取适当的专业见地下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术互换之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，感激！
